Инспекция
МНС по Березовскому району сообщает, что в связи со вступлением с 01.10.2024 в
силу Закона от 22.04.2024
№ 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности»
(далее - Закон), если созданная индивидуальным предпринимателем организация
будет применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), то Законом
предусматриваются следующие нюансы налогообложения.
Государственная регистрация созданной индивидуальным предпринимателем коммерческой организации будет являться основанием для исключения индивидуального предпринимателя из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГР) с даты регистрации организации. Права и обязанности индивидуального предпринимателя в этом случае переходят к созданной им организации в соответствии с передаточным актом. В передаточном акте в том числе указываются передаваемые организации товары (работы, услуги), денежные средства, имущественные права в связи с переходом к ней прав и обязанностей индивидуального предпринимателя. К передаточному акту прилагаются первичные учетные документы и иные документы, имеющие отношение к переходящим правам и обязанностям.
При этом созданная организация обязана:
- обеспечить сохранность в течение сроков, установленных законодательством, первичных учетных документов и иных документовиндивидуального предпринимателя, имеющих отношение к его финансово-хозяйственной деятельности, передаточного акта;
- не позднее 30 календарных дней с даты ее государственной регистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет в электронном виде копию передаточного акта.
Согласно действующим правилам перехода на УСН организации, зарегистрированные в текущем году, могут применять УСН со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 50 человек, а также если организация не осуществляет виды деятельности, при которых УСН запрещена (ч. 1 п. 3 ст. 327, п. 2 ст. 324 НК).
Для применения УСН со дня государственной регистрации организация должна в течение 20 рабочих дней со дня ее регистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН (ч. 2 п. 3 ст. 327 НК).
Поскольку переход прав и обязанностей индивидуального предпринимателя к организации фактически означает перевод деятельности индивидуального предпринимателя на юридическое лицо, Законом предусмотрены особенности исчисления налогов в переходный период.
Так, организация не включает в налоговую базу налога при УСН:
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы денежных средств, безвозмездно полученных организацией при переходе к ней прав и обязанностей индивидуального предпринимателя;
- полученные суммы оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), относящиеся к деятельности индивидуального предпринимателя, если по данной реализации (внереализационному доходу) индивидуальный предприниматель уже уплатил налог (единый налог, подоходный налог либо налог при УСН) или налоговое обязательство индивидуального предпринимателя исполнено (подлежит исполнению) коммерческой;
- суммы, полученные в качестве возврата денежных средств, перечисленных (предоставленных) индивидуальным предпринимателем до перехода его прав и обязанностей к этой организации.
Кроме того, получение вышеуказанных сумм не лишает организацию права на УСН, независимо от действующего запрета, установленного подп. 2.1.6 ст. 324 НК.
Если до создания организации и перехода к ней прав и обязанностей индивидуального предпринимателя была получена предоплата, а товары (работы, услуги), имущественные права до этой даты не отгружены (не выполнены, не оказаны), не переданы, выручка от их реализации отражается организацией в налоговой базе налога при УСН:
- на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если такая дата приходится на год создания организации;
- 31 декабря текущего календарного года (года создания организации) в иных случаях, если сумма предоплаты не была возвращена.
Аналогичный порядок налогообложения предусматривается для операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества, сдаче внаем жилых помещений.
Отметим, что Закон обязует индивидуального предпринимателя представить декларацию по налогу, который он уплачивает, в срок не позднее даты, предшествующей дате государственной регистрации организации. Такая декларация составляется за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день ее представления. При этом уплачивает налог (пени) созданная индивидуальным предпринимателем организация не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором она создана.
