В ряде случаев иностранные организации получают доходы из источников в Республике Беларусь, не осуществляя деятельность в нашей стране через постоянное представительство.
В соответствии с нормами главы 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) отдельные виды таких доходов подлежат обложению налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы).
Перечень видов доходов, подлежащих обложению налогом на доходы, предусмотрен нормами статьи 189 НК и является исчерпывающим. Соответственно иные доходы, не поименованные в нем, не подлежат обложению налогом на доходы.
Плательщиками налога на доходы признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее – иностранные организации; статья 188 НК). Иностранные индивидуальные предприниматели, извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, не являются плательщиками налога на доходы.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели (далее – ИП) Республики Беларусь, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, обязаны исчислить и перечислить в бюджет налог на доходы. Указанные юридические лица и ИП в соответствии с частью 1 пункта 3 статьи 193 НК признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 НК.
Иностранные организации, получающие доходы от организации и проведения на территории Беларуси культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев, уплачивают налог на доходы самостоятельно (ч. 1 п. 6 ст. 193 НК).
В отношении доходов по кредитам, займам, доходов от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения; долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части; доходов от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление и выплачиваемых иностранным организациям физическими лицами, такие физические лица с 2019 года признаются налоговыми агентами. При выплате указанных видов доходов иностранным организациям физические лица должны исчислить и удержать налог на доходы (часть 2 пункта 3 статьи 193 НК).
Налоговая база для исчисления налога на доходы определяется в порядке, установленном статьей 190 НК.
Ставки налога на доходы установлены в размере от 0 до 15 процентов, дифференцированы в зависимости от вида облагаемого дохода и приведены в статье 192 НК.
Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе избрать налоговым периодом налога на доходы календарный квартал либо календарный год.
Налоговым законодательством не предусмотрена уплата налога на доходы иностранной организации за счет средств налогового агента. Налог подлежит удержанию из начисленных (выплачиваемых) налоговым агентом доходов иностранной организации (подпункт 3.1 пункта 3 статьи 23 НК).
Для применения при исчислении налога на доходы налоговых преференций, предусмотренных положениями международных договоров об избежании двойного налогообложения, необходимо представление в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации (то есть получателя дохода).
С 2019 года налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы, представляется и заполняется по форме согласно приложению 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 N 2 "Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей" (далее – Инструкция N 2).
В общем случае налоговый агент заполняет налоговую декларацию по налогу на доходы с учетом положений международного договора, если до установленного законодательством срока представления налоговой декларации в налоговый орган представлено подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации, которое соответствует установленным требованиям (часть 9 пункта 1 статьи 194 НК, часть 2 пункта 58 Инструкции N 2).
Если подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации представлено в налоговый орган после перечисления налога на доходы в бюджет, налоговым агентом представляется налоговая декларация по налогу на доходы с изменениями и дополнениями (уточненная) за налоговый период, в котором был начислен доход. Показатели уточненной декларации заполняются с учетом преференций, предусмотренных международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (пункты 8 и 59 Инструкции N 2).
