Плательщики налога на добавленную стоимость (далее – НДС), у которых в налоговом периоде имеются обороты по реализации объектов, вычеты по которым осуществляются в различном порядке, должны распределять налоговые вычеты.(п. 1 ст. 134 Налогового Кодекса, далее - НК).
Полученные в результате распределения суммы НДС принимаются к вычету в пределах или сверх исчисленного НДС в определенной очередности или включаются в затраты (подп. 1.2, п. 3, 27 ст. 133 НК).
Суммы НДС вычитаются плательщиками из исчисленной суммы НДС в следующей очередности (п. 2 ст. 135 НК):
в первую очередь - суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
во вторую очередь - суммы НДС по основным средствам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;
в третью очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, суммы НДС по товарам, облагаемым налогом по ставке 10%;
в четвертую очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, суммы НДС по объектам, облагаемым налогом по ставке 0%.
в пятую очередь - суммы НДС по оборотам по реализации товаров иностранным организациям и физлицам с мест хранения на территории иностранных государств;
в шестую очередь - суммы НДС прошлого года по основным средствам и нематериальным активам, вычитаемые равными долями в размере 1/4 ежеквартально или 1/12 ежемесячно в течении года в соответствии с учетной политикой.
