Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Березовскому району по вопросу налогообложения НДС при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения поясняет следующее.
Согласно части первой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения - при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии.
Исходя из положений части пятой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК под ценой приобретения товаров для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, понимается цена с НДС (за исключением отдельных случаев); для товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь (далее - импортированные товары), - цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС. Указанная норма применяется для целей сравнения цены реализации товаров с ценой их приобретения, и для приобретенных на территории Республики Беларусь товаров такие цены сопоставляются с учетом НДС, для импортированных товаров - без учета НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 120 НК налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен (тарифов) без включения в них НДС.
При определении исчисленной суммы НДС в соответствии с пунктом 42 статьи 120 НК необходимо руководствоваться положениями части первой пункта 2 статьи 128 НК с применением формулы:
НДСисч = НБ x Ставка НДС / 100, где:
НДСисч - исчисленная сумма налога;
НБ - налоговая база;
Ст - установленная ставка налога.
При этом при заполнении графы 2 строки 1 налоговой декларации (расчета) по НДС налоговая база указывается с учетом НДС (подпункт 15.2 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 N 2).
Пример 1. Реализация товара, приобретенного на территории Республики Беларусь, по цене ниже цены приобретения.
Цена приобретения: 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).
Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации с НДС 60 руб. с ценой приобретения с НДС 120 руб.
Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.
НДСисч = 100 x 20 / 100 = 20 руб.
При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
Пример 2. Реализация импортированного товара по цене ниже цены приобретения.
Цена приобретения без НДС: 100 руб.
Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).
Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации без НДС 50 руб. с ценой приобретения без НДС 100 руб.
Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.
НДСисч = 100 x 20 / 100 = 20 руб.
При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
