Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), изменившим в 2020 году принцип отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с принципа оплаты на принцип начисления следует учесть следующее.
Согласно пункту 3 статьи 328 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) выручка от реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав отражается:
- организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - исходя из даты признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (далее - принцип начисления);
- организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, в соответствии с пунктом 1 статьи 333 НК, - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее - принцип оплаты).
В соответствии с частью второй пункта 14 статьи 328 НК организации, изменившие в 2020 году принцип отражения выручки с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со статьей 174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, отражают:
- по мере поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов) - в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки;
- на последнее число налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки (31 декабря 2020 года), - в иных случаях (т.е. если в 2020 году не имела место оплата (получение внереализационного дохода)).
Например:
Организацией, являющейся с 1 января 2019 года плательщиком налога при УСН с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов, принято решение о ведении с 1 января 2020 года бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Соответственно, у такой организации отражение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав должно осуществляться в 2020 году по принципу начисления.
Допустим, по состоянию на 1 января 2020 года у организации в учете отражена дебиторская задолженность по услугам, оказанным ею заказчику в октябре 2019 года и не оплаченным им, поскольку по договоренности сторон (внесены соответствующие изменения в договор) заказчик в счет оплаты оказанных ему в октябре 2019 года услуг в адрес организации в январе 2020 года отгрузил товар на сумму, равную сумме его кредиторской задолженности по услугам.
Следовательно, выручка от реализации услуг, оказанных в октябре 2019 года и не оплаченных до конца 2019 года заказчиком, учитывается организацией при исчислении налога при УСН в январе 2020 года на дату получения товара.
