В текущем году физическим лицам впервые направлено единое извещение на имущественные налоги (транспортный, земельный налог и налог на  недвижимость), в котором содержится информация обо всех объектах по каждому физическому лицу  в Республике Беларусь.

В этом году оплачивается основная сумма транспортного налога (авансовый платеж  физические лица обязаны были уплатить в размере одной базовой величины  за одно транспортное средство в 2021 году).

По земельному налогу и налогу на недвижимость в 2022 году подлежит к уплате авансовый платеж в размере 50% от начисленной суммы налога.

Обращаем внимание, что с 1 января 2022г. изменился порядок уплаты налога на недвижимость. Физические лица, имеющие в собственности жилые помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, становятся плательщиками налога на недвижимость по каждому такому объекту.

При возникновении вопросов по предъявленным к уплате суммам налогов плательщик вправе обращаться любым удобным ему способом (лично или по телефону):

в налоговый орган по месту расположения объекта недвижимости или земельного участка – при наличии вопросов по налогу на недвижимость и земельному налогу;

в налоговый орган по месту жительства (месту регистрации) – при наличии вопросов по транспортному налогу.

Информация о  номерах  телефонов инспекций МНС размещена на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: www.nalog.gov.by, в разделе - "Актуальное" - «Телефоны для получения консультаций по имущественным налогам физических лиц».

В связи со вступлением в силу с 01.05.2022 Указа Президента Республики Беларусь от 31.03.2022 № 131 «О развитии средств массовой информации» (далее - Указ № 131) установлена ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 26% при реализации услуг передачи данных, под которыми для целей Указа № 131 понимаются услуги доступа в сеть Интернет, оказанные операторами электросвязи, а также услуги передачи данных, оказанные операторами сотовой подвижной электросвязи.

Для целей Указа № 131 к услугам передачи данных в том числе относятся:

предоставление уполномоченными операторами для операторов электросвязи услуги доступа в сеть Интернет с гарантированной полосой пропускания;

предоставление доступа к Единой сети сотовой подвижной электросвязи по технологии LTE для оказания операторами электросвязи услуги передачи данных абонентам;

предоставление доступа к точке обмена национальным трафиком (пиринг).

Не относятся к услугам передачи данных для целей Указа № 131 услуги, оказываемые посредством технологии передачи данных:

услуги телефонии по IP-протоколу и услуги IP-телевидения;

услуги электросвязи в роуминге;

контент-услуги;

услуги Центров обработки данных.

Кроме того, не относятся к услугам передачи данных для целей Указа № 131 услуги по предоставлению в пользование каналов электросвязи.

Стоимость услуг (абонентская плата), оказываемых в наборе (пакете) услуг по тарифным планам с установленной абонентской платой, облагается НДС по ставке 26 процентов, поскольку отсутствует техническая возможность имеющихся у операторов программных ресурсов и систем, позволяющая обеспечить разделение стоимости этих услуг (абонентской платы) на две части (первая - стоимость услуг передачи данных, облагаемых НДС по ставке в размере 26 процентов, вторая - стоимость иных услуг электросвязи, облагаемых НДС по ставке в размере 25 процентов) в разрезе каждого абонента.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) операторы как продавцы услуг обязаны для целей исчисления НДС определить налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 120 НК, и предъявить сумму НДС покупателю (абоненту) услуг в первичном учетном документе, а также в электронном счете-фактуре (по общему правилу выставляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день оказания услуг) для реализации права покупателя (абонента) на осуществление вычетов по НДС.

Для целей пункта 5 Указа № 131 под суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными с оборотов по оказанию услуг передачи данных, понимаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет при оказании услуг передачи данных, которые определяются как сумма налога, начисленного при реализации указанных услуг, за минусом приходящихся к такой реализации сумм налоговых вычетов по НДС.

В соответствии с пунктом 12 приложения 1 к Декрету Президента Республики Беларусь от 21 декабря 2017 г. № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее - Декрет № 8) цифровой знак (токен) - запись в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе, которая удостоверяет наличие у владельца цифрового знака (токена) прав на объекты гражданских прав и (или) является криптовалютой.

Криптовалюта - биткоин, иной цифровой знак (токен), используемый в международном обороте в качестве универсального средства обмена (пункт 4 приложения 1 к Декрету № 8).

Возможность совершения сделок (операций) с токенами (включая криптовалюты) индивидуальными предпринимателями, не являющимися резидентами Парка высоких технологий, нормами Декрета № 8 не предусмотрена.

Кроме этого, с учетом содержания подпункта 2.1, частей первой и третьей подпункта 2.2 и абзацев четвертого и пятого части второй подпункта 2.3 пункта 2 Декрета № 8, а также статей 141, 298, 775 Гражданского кодекса Республики Беларусь, статьи 14, части третьей статьи 29, статей 231, 274 Банковского кодекса Республики Беларусь, токены (в том числе криптовалюта) не являются в Республике Беларусь средством платежа.

Таким образом, возможность использования токенов (включая криптовалюты) для расчетов за товары (работы, услуги) Декретом № 8 не предусмотрена.

Профессиональные вычеты связаны с профессиональной деятельностью плательщика подоходного налога. Право применить такие вычеты имеют определенные категории плательщиков:

- лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (за исключением таких доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности) (п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)), далее – категория плательщиков № 1;

- спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в спортивных соревнованиях, при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия (за исключением таких доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности) (п. 2 ст. 212 НК), далее – категория плательщиков № 2.

Размер вычета и порядок предоставления вычета представлен в таблице.

Категория плательщиков № 1
Размер вычета (норматив)	В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, в отношении таких доходов (ч. 2 п 1 ст. 212 НК)
	Вместо получения вычета в сумме документально подтвержденных расходов можно применить вычет в размере 20%, 30%, 40% суммы начисленного дохода (по нормативу) - в зависимости от вида получаемого дохода (ч. 4 п. 1 ст. 212 НК)
	Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива (20%, 30%, 40% суммы дохода) (ч. 5 п. 1 ст. 212 НК)
Порядок предоставления вычета	Вычет предоставляется по выбору плательщика: - в течение календарного года налоговым агентом - в пределах установленных нормативов; - по окончании календарного года налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета), документов, подтверждающих право на получение вычета, а также справки о доходах физических лиц установленной формы, иных документов, подтверждающих получение дохода. Налоговым органом вычет представляется по выбору плательщика: - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; - в пределах установленных нормативов (ч. 6, абз. 5 ч. 7 п. 1 ст. 212 НК). Вычет в сумме фактически произведенных расходов предоставляется на основании документов, перечисленных в ч. 7, 8 п. 1 ст. 212 НК
Категория плательщиков № 2
Размер вычета (норматив)	В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такой деятельности: - по оплате проезда к месту спортивных соревнований и обратно; - на проживание в период участия в спортивных соревнованиях; - по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы; - по оплате фармакологических и восстановительных средств, медицинских изделий, витаминных белково-глюкозных препаратов (ч. 1 п. 2 ст. 212 НК)
	Вместо получения вычета в сумме документально подтвержденных расходов можно применить вычет в размере 20% суммы доходов, подлежащих налогообложению (ч. 2 п. 2 ст. 212 НК)
Порядок предоставления вычета	Вычет предоставляется налоговым органом по окончании календарного года при подаче плательщиками налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих право на получение такого вычета (ч. 3 п. 2 ст. 212 НК)

Действующее в Республике Беларусь законодательство позволяет физическим лицам осуществлять определенные виды деятельности без обязательной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, но с уплатой налогов (сборов). Перечень видов деятельности, не относящихся к предпринимательской деятельности, определен частью четвертой пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – Гражданский кодекс).

Законодательство не содержит прямых норм, регулирующих возможность осуществления несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет деятельности, не относящейся к предпринимательской.

В то же время осуществление обозначенной деятельности подразумевает совершение лицами действий, которыми будут устанавливаться, изменяться или прекращаться гражданские права и обязанности, то есть предполагается совершение определенных сделок.

Согласно пункту 1 статьи 20 Гражданского кодекса способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста.

Гражданский кодекс содержит случаи, когда допускается приобретение дееспособности в полном объеме в ином порядке, чем предусмотрено пунктом 1 статьи 20 Гражданского кодекса.

Применительно к дееспособности несовершеннолетних следует также учитывать, что несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки, за исключением указанных в пункте 2 статьи 25 Гражданского кодекса, с письменного согласия своих законных представителей – родителей, усыновителей или попечителей.

Сделки, поименованные в пункте 2 статьи 25 Гражданского кодекса, могут осуществляться несовершеннолетними без согласия своих законных представителей.

При этом, в силу законодательства не усматривается, что осуществление несовершеннолетним деятельности, не относящейся к предпринимательской, относится к одному из перечисленных действий и может осуществляться без согласия законных представителей.

Также согласно статье 24 Закона Республики Беларусь от 19 ноября 1993 г. № 2570-XII «О правах ребенка» каждый ребенок имеет право на выбор профессии, рода занятий и работы в соответствии с призванием, способностями, образованием, профессиональной подготовкой и с учетом общественных потребностей.

По достижении шестнадцати лет дети имеют право на самостоятельную трудовую деятельность. С письменного согласия одного из родителей (попечителя) трудовой договор может быть заключен с ребенком, достигшим четырнадцати лет, на условиях и в порядке, установленных законодательством (аналогичные предписания содержатся в статье 21 Трудового кодекса Республики Беларусь).

С учетом вышеизложенного, законодательством не предусмотрен запрет на осуществление несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет деятельности, не относящейся к предпринимательской. Вместе с тем осуществление данной деятельности несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет возможно только при наличии согласия их законных представителей (родителей, усыновителей, удочерителей, попечителей). При этом работа (услуга) не должна препятствовать получению несовершеннолетними общего среднего образования и не должна быть вредной для их здоровья и развития.

Плательщики налога на добавленную стоимость (далее – НДС), у которых в налоговом периоде имеются обороты по реализации объектов, вычеты по которым осуществляются в различном порядке, должны распределять налоговые вычеты.(п. 1 ст. 134 Налогового Кодекса, далее - НК).

Полученные в результате распределения суммы НДС принимаются к вычету в пределах или сверх исчисленного НДС в определенной очередности или включаются в затраты (подп. 1.2, п. 3, 27 ст. 133 НК).

Суммы НДС вычитаются плательщиками из исчисленной суммы НДС в следующей очередности (п. 2 ст. 135 НК):

в первую очередь - суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

во вторую очередь - суммы НДС по основным средствам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;

в третью очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, суммы НДС по товарам, облагаемым налогом по ставке 10%;

в четвертую очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, суммы НДС по объектам, облагаемым налогом по ставке 0%.

в пятую очередь - суммы НДС по оборотам по реализации товаров иностранным организациям и физлицам с мест хранения на территории иностранных государств;

в шестую очередь - суммы НДС прошлого года по основным средствам и нематериальным активам,  вычитаемые равными долями в размере 1/4 ежеквартально или 1/12 ежемесячно в течении года в соответствии с учетной политикой.

24 августа 2022 года принят Указ Президента Республики Беларусь № 298 «О налогообложении» (далее – Указ № 298).

Согласно Указу № 298, с 27 августа 2022 г. до 1 января 2024 г. сокращены сроки проведения:

- зачета разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав - с 30 календарных дней (10 рабочих дней в отношении оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов) до 5 рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) указанной разницы;

- возврата излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость - с 15 рабочих дней до 5 рабочих дней со дня подачи плательщиком соответствующего заявления.

Расходы, произведенные индивидуальным предпринимателем и связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, должны быть документально подтверждены. При этом вместо документально подтвержденных расходов, плательщик имеет право определить расходы в размере 20% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности. Однако при определении налоговой базы подоходного налога такие расходы не могут учитываться одновременно с расходами, подтвержденными документально (пункт 36 статья 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу подоходного налога нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных учета доходов и расходов.

Расчет налоговой базы подоходного налога производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период (пункт 37 статья 205 НК).

Отчетными периодами подоходного налога для индивидуальных предпринимателей признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (часть 2 статья 207 НК).

Налоговая декларация по подоходному налогу заполняется с нарастающим итогом с начала года.

Решение о способе учета расходов принимается индивидуальным предпринимателем и в течение года изменению не подлежит.

При выдаче денежного займа физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов), налоговые агенты должны исчислить подоходный налог по ставке 13%. Белорусские организации, открытые в порядке, установленном законодательством, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23  и главой 18 Налогового кодекса ( далее – НК).

Уплата подоходного налога в бюджет осуществляется за счет средств налогового агента не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (п. 1 ст. 214, п. 7 ст. 216, подп. 1.1, ч. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК).

Пример

Белорусской организацией 1 июля 2022 г. был выдан займ своему работнику на 1 год в размере 1200,00 руб. Возврат займа будет осуществляться работником ежемесячно равными частями по 100,00 руб. начиная с августа 2022 г.

Учитывая положения абзаца третьего п.7 ст. 216 НК, при выдаче работнику займа в сумме 1200,00 руб. организация обязана исчислить с суммы займа подоходный налог и уплатить его в бюджет за счет собственных средств.

Сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом не позднее 2 июля 2022 г., составляет 156,00 руб. (1200,00 руб. x 13%).

По мере погашения займа физическим лицом ранее уплаченная сумма подоходного налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог (ч. 3 п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 223 НК).

Отметим, что подоходный налог при выдаче денежных займов не исчисляется (абз. 7 - 9, 11 п. 2. ст. 216 НК) при выдаче микрозаймов, предоставленных микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 N 394 "О предоставлении и привлечении займов", а так же займов, предоставляемых физическим лицам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, предусмотренном Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2021 N196 «О сервисах онлайн-заимствования и лизинговой деятельности».

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Березовскому району обращает внимание о предоставлении льгот для физических лиц, зарегистрированных по месту жительства в сельской местности и работающих в расположенных в сельской местности организациях:

● осуществляющих сельскохозяйственное производство;

● производящих сельскохозяйственную продукцию;

●здравоохранения, культуры, в учреждениях образования и социальной защиты.

Льгота предоставляется только по налогу на недвижимость в отношении расположенных в сельской местности жилых помещений в многоквартирных или блокированных жилых домах (квартир, комнат), жилых домов, садовых домиков, дач, гаражей, машино-мест.

Пенсионерам, ранее работающим в указанных организациях, тоже предоставляется освобождение от уплаты налога на недвижимость в отношении расположенных в сельской местности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей.