Министерством по налогам и сборам разъяснен порядок отражения в налоговом учете платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки (далее – плата), взимаемой на основании Указа Президента Республики Беларусь от 17.01.2020 № 16 «О совершенствовании порядка обращения с отходами товаров и упаковки» (далее – Указ № 16).
Подпунктом 1.3 пункта 1 Указа № 16 установлено, что суммы внесенной платы включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа № 16 размеры, порядок расчета суммы платы и сроки ее внесения на специальный счет государственному учреждению «Оператор вторичных материальных ресурсов» (далее – оператор) устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
Во исполнение пункта 5 Указа № 16 постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2020 № 388 утверждено Положение о порядке расчета суммы и сроках внесения платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, порядке возврата излишне внесенной (взысканной) платы и пеней (далее – Положение).
Пунктом 7 Положения определено, что внесение платы на специальный счет оператора осуществляется плательщиками не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Таким образом, с 1 июля 2020 года (дата вступления в силу Указа № 16) суммы платы включаются в учитываемые при налогообложении затраты в том отчетном периоде, когда они внесены на счет оператора, то есть только после ее уплаты на счет оператора.
Исходя из вышеизложенного основанием для включения платы в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, будет являться платежный документ, свидетельствующий о внесении платы на счет оператора.
Письмо Министерства по налогам и сборам от 04.04.2017 № 2-2-10/640 «Об учете при налогообложении прибыли платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары» разъясняет порядок применения Указа № 313, утратившего силу с 1 июля 2020 года, поэтому комментарии, содержащиеся в письме, не распространяются на отношения, возникшие после 1 июля 2020 года.В связи с поступающими вопросами о порядке определения даты составления первичного учетного документа согласно абзацу четвертому подпункта 1.1.2 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 8 августа 2018 г. № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее соответственно – Минфин, постановление № 55) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь с учетом позиции Минфина разъясняет следующее.
С 01.01.2019 дата совершения отдельных хозяйственных операций при выполнении работ, оказании услуг определяется в соответствии с постановлением № 55.
Согласно абзацу четвертому подпункта 1.1.2 пункта 1 постановления № 55 при выполнении работы, оказании услуги, результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы, оказания услуги, за исключением случаев, установленных законодательством (далее – работы (услуги) разового характера), датой совершения хозяйственной операции в случаях, не указанных в абзацах втором, третьем подпункта 1.1.2 пункта 1 постановления № 55, является дата составления первичного учетного документа.
Аналогичные положения закреплены в абзаце четвертом части третьей пункта 6 статьи 121 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) для определения дня выполнения работ (оказания услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС). Для целей исчисления налога на прибыль датой отражения выручки от выполнения работ (оказания услуг) признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п.8 ст. 168 Кодекса).
Дата составления первичного учетного документа является одним из обязательных его реквизитов (п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З).
На практике имеют место ситуации, когда по работам (услугам) разового характера на первичном учетном документе:
а) присутствует одна дата: дата, указанная исполнителем в верхней части документа. При этом даты возле подписей исполнителя и заказчика не проставлены;
б) присутствуют две даты: дата, указанная исполнителем в верхней части документа; дата, проставленная исполнителем возле подписи исполнителя. При этом дата возле подписи заказчика не проставлена;
в) присутствуют три даты: дата, указанная исполнителем в верхней части документа; дата, проставленная исполнителем возле подписи исполнителя; дата, проставленная заказчиком возле подписи заказчика.
Вопрос. Какую дату, указанную в первичном учетном документе, следует признавать датой составления первичного учетного документа для целей абзаца четвертого подпункта 1.1.2 пункта 1 постановления № 55 в ситуациях б) и в) – наиболее позднюю дату или дату, указанную исполнителем вверху документа?
Ответ. Согласно пункту 1 статьи 10 Закона № 57-З каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З). Перечень обязательных сведений, которые должны содержать первичные учетные документы, приведен в части первой пункта 2 статьи 10 Закона № 57-З. Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является дата его составления.
Датой составления первичного учетного документа является дата его полного оформления, т.е. отражения в первичном учетном документе всех сведений, предусмотренных частью первой пункта 2 статьи 10 Закона № 57-З.
В случае, если на первичном учетном документе около подписи (подписей) сторон проставлена дата (даты), отличная (отличные) от даты, указываемой вверху документа, то датой составления первичного учетного документа для целей определения даты совершения хозяйственной операции (даты выполнения работы, даты оказания услуги) будет являться наиболее поздняя из указанных дат.
Например. По работам разового характера в верхней части первичного учетного документа исполнителем указана дата – 25.09.2020. Исполнитель получил оформленный (подписанный заказчиком) первичный учетный документ 05.10.2020.
Если заказчиком на первичном учетном документе указана дата подписания – 05.10.2020, то датой составления первичного учетного документа и, соответственно, датой выполнения работы (оказания услуги) для целей НДС и налога на прибыль является 05.10.2020.
Если заказчиком на первичном учетном документе не указана дата подписания, то датой составления первичного учетного документа и, соответственно, датой выполнения работы (оказания услуги) для целей НДС и налога на прибыль является 25.09.2020.
Услуги по проведению обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих, а также услуги обязательного медицинского освидетельствования кандидатов в водители механических транспортных средств и обязательного медицинского переосвидетельствования водителей механических транспортных средств не относятся к медицинским услугам, поименованным в подпунктах 1.2.1 – 1.2.7 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), а значит, обороты по реализации указанных услуг облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Если при этом лицам, проходящим медицинский осмотр, медицинское освидетельствование (переосвидетельствование), оказываются также услуги лабораторной диагностики, то они рассматриваются как самостоятельные услуги, поскольку оказываются дополнительно (могут оказываться также и сторонними организациями). Соответственно обороты по реализации услуг лабораторной диагностики освобождаются от НДС на основании положений подпункта 1.2.1 пункта 1 статьи 118 НК.Инспекция МНС по Березовскому району напоминает гражданам, получающим доходы от сдачи внаем жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), что в соответствии с пунктом 52 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь такие доходы освобождаются от подоходного налога с физических лиц в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) по распределению молодых специалистов, молодых рабочих (служащих).
Для целей применения рассматриваемой льготы к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) относятся выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения, выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего), а также в соответствии с контрактом о прохождении военной службы на должностях офицерского состава по окончании военных учебных заведений (пункт 52 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Порядок распределения выпускников и отнесения их к категории молодых специалистов регулируется Кодексом Республики Беларусь об образовании, а также Законом Республики Беларусь «О воинской обязанности и воинской службе» и для различных категорий молодых специалистов могут составлять 1 год, 2 года или 5лет.
Оперативными подразделениями налоговых органов Брестской области за 9 месяцев 2020 года при проведении контрольно-аналитических мероприятий по пресечению нарушений в сфере деятельности такси установлено 157 правонарушителей, в том числе 30 – за осуществление незарегистрированной предпринимательской деятельности, а также арестовано 23 автомобиля.
В 85 % от составленных административных протоколов по части 1-1 статьи 12.7 КоАП (незарегистрированная предпринимательская деятельность) перевозки пассажиров осуществлялись с использованием сервиса заказа автотранспорта «Максим» (далее – Сервис).
Под коммерческим названием Сервиса действует юридическое лицо, которое не является таксомоторной организацией, самостоятельно не оказывает услуг по перевозке пассажиров, а предоставляет доступ к базе данных, содержащей сведения о потребности в заказе автомобилей исполнителям услуг.
Таким образом, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, которые обращаются к представителю Сервиса для получения заказов на перевозки пассажиров, наряду с государственной регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя должны иметь кассовое оборудование, совмещенное с таксометром, с установленным средством контроля налоговых органов, а также терминал для приема банковских платежных карточек.
Частью 1-1 статьи 12.17 КоАП предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере до 100 базовых величин с конфискацией предметов административного правонарушения, орудий и средств совершения административного правонарушения, а также до ста процентов суммы дохода, полученного в результате такой деятельности, или без конфискации.
Если Вами обнаружены признаки нарушения, контроль за которым возложен на налоговые органы, Вы вправе сообщить о них по телефонному номеру «контакт-центра» - 189.
Работа в данном направлении продолжается.При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств-членов Евразийского экономического союза взимание косвенных налогов, а именно акцизов и налога на добавленную стоимость, осуществляют налоговые органы.
Инспекциями МНС Брестской области на постоянной основе проводится анализ и сопоставление сведений из налоговых деклараций субъектов хозяйствования Брестской области, осуществляющих ввоз товаров с информацией, имеющейся в налоговых органах, на предмет полноты уплаты налогов.
По результатам проведения камерального контроля за январь-июль 2020 года, налоговыми органами направлено 45 уведомлений о представлении дополнительных документов, информации и (или) пояснений либо внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию (расчет) и (или) документы либо представлении налоговой декларации (расчета).
Наиболее частые нарушения, выявляемые налоговыми органами, связаны с непредставлением налоговых деклараций, занижением налоговой базы для исчисления налогов, а также неуплатой налогов.
Так, в ходе осуществления камерального контроля ООО «Ф» за январь-май 2020 года установлен факт неуплаты «ввозного» НДС, на основании данных о ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации (стоимости, количестве). По факту установленного нарушения плательщику направлено уведомление, на которое представлена уточненная налоговая декларация, дополнительно исчислен НДС в сумме 35,8 тыс.рублей.
При осуществлении контроля за полнотой уплаты акцизов, установлено, что индивидуальным предпринимателем П. при ввозе на территорию Республики Беларусь пива и пивных коктейлей не исчислен и не уплачен акциз. Плательщик, по результатам рассмотрения направленного в его адрес уведомления, самостоятельно доплатил акциз в размере 0,7 тыс.рублей.
Всего за семь месяцев текущего года 41 плательщиком Брестской области дополнительно исполнены налоговые обязательства в размере 294,6 тыс.рублей по налогам, подлежащим уплате при ввозе товаров с территории ЕАЭС.На основании абзаца пятого статьи 6 Закона Республики Беларусь от 8 января 2014 г. № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» Совет Министров Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Ввести запрет на оптовую и розничную торговлю пиротехническими изделиями.
2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликовано на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь - 12.08.2020) и действует до особого решения Совета Министров Республики Беларусь.
В связи с началом сезона проведения осенних полевых работ налоговая инспекция напоминает, что оказание услуг населению по выращиванию сельскохозяйственной продукции, в том числе по уборке картофеля и другой овощной продукции, а также вспашке огородов может осуществляться физическими лицами без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, но с уплатой единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог).
Указанная норма закреплена пунктом 3 статьи 337 Налогового кодекса Республики Беларусь и не применяется в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь.
Физические лица, которые планируют заниматься указанным видом деятельности, обязаны до дня начала ее осуществления подать в налоговый орган письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика с указанием вида деятельности, формы оказания услуги, а также периода осуществления деятельности и места осуществления деятельности.
На основании поданного уведомления налоговый орган произведет расчет суммы единого налога, которую физическое лицо обязано уплатить до начала осуществления деятельности.
Ставка единого налога за месяц по Березовскому району при оказании услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции составляет 11,26 рублей.
Дополнительно сообщаем, что на основании пункта 3 Указа Президента Республики Беларусь от 24 апреля 2020 г. № 143 «О поддержке экономики» решением Брестского областного Совета депутатов от 18.05.2020 № 173 «Об уменьшении ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц», во II и III кварталах 2020 года размер применяемых в этот период ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц уменьшен в два раза.