В соответствии со статьей 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь некоммерческими организациями являются юридические лица, не преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками.
К некоммерческим организациям относятся: потребительские кооперативы, общественные организации, религиозные организации, благотворительные или иные фонды, учреждения, ассоциации и союзы.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности некоммерческих организаций, либо поскольку она необходима для выполнения государственно значимых задач, предусмотренных в их учредительных документах, соответствует этим задачам и отвечает предмету деятельности данных организаций.
Налогообложение доходов данных организаций, полученных от предпринимательской деятельности, производится в общеустановленном порядке.
Как и любой субъект хозяйствования, некоммерческие организации могут иметь обороты по реализации, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).
Так, налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункты 4 и 5 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее-НК).
Полученные некоммерческой организацией вступительные и членские взносы, установленные учредительными документами, не являются средствами, связанными с реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав, и не облагаются НДС.
Для целей исчисления НДС необходимо учитывать, что обороты по безвозмездной передаче членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных за счет членских взносов, а так же членам профсоюзной организации, являющимся работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем, товаров (работ, услуг), приобретенных за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя в соответствии с коллективным договором не признаются объектом налогообложения (подпункт 2.8 пункта 2 статьи 115 НК). Обороты по безвозмездной передаче гражданам, не являющимся членами некоммерческих организаций, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
У бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, получающих доходы при осуществлении приносящей доходы деятельности или от предпринимательской деятельности, объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль.
Валовая прибыль некоммерческих организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении приносящей доходы деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении валовой прибыли некоммерческими организациями учитываются затраты и внереализационные расходы, связанные с приносящей доходы деятельностью.
У вышеуказанных организаций в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:
- вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами и (или) учредительными договорами;
- денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества);
- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные, при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, - на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами указанных организаций, объединений;
- доходы в виде процентов от хранения денежных средств, в указанных выше подпунктов, на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах, а также от размещения этих денежных средств во вклады (депозиты) (пункт 4.2 пункта 4 статьи 174 НК).
При этом расходы организаций, покрытые за счет указанных выше средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.
Следует отметить, что стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) включаются в состав внереализационных доходов на дату использования не по целевому назначению и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (подпункт 3.19 пункта 3 статьи 174 НК).
Часто некоммерческие организации не осуществляют предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов, но могут иметь недвижимое имущество и земельные участки, которые согласно налоговому законодательству рассматриваются в качестве объектов налогообложения.
В соответствии со статьями 225 и 236 НК некоммерческие организации являются плательщиками налога на недвижимость и земельного налога. Для некоммерческих организаций предусмотрен ряд льгот при исчислении данных налогов, перечень которых приведен, соответственно, в статьях 228 и 239 НК.
Ликвидация субъекта хозяйствования – процесс многоэтапный, достаточно трудоемкий и нередко – длительный, в том числе в связи с необходимостью проведения проверки.
В настоящее время возможность провести ликвидацию без налоговой проверки у субъектов хозяйствования, принявших решение о ликвидации (прекращении деятельности), имеется, и её альтернативой является аудиторское заключение.
На какой стадии необходимо инициировать проведение аудиторской оценки? Какие нюансы имеются при ликвидации таким способом? Всегда ли аудиторское заключение заменяет проведение налоговой проверки?
Итак, субъект хозяйствования, принявший решение о ликвидации (прекращении деятельности), вправе для проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты обязательных платежей в бюджет заключить договор оказания аудиторских услуг по независимой оценке его деятельности.
Порядок оказания данных услуг определён постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля 2017 г. № 500 «О некоторых вопросах оказания аудиторами услуг по независимой оценке деятельности юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) при их ликвидации (прекращении деятельности)» (с изменениями и дополнениями).
Определиться в необходимости проведения аудиторской оценки субъекту хозяйствования необходимо на стадии принятия решении о ликвидации, учитывая при этом, что такую оценку вправе осуществлять только аудиторы (аудиторские организации), которые:
ü застраховали свою гражданскую ответственность за причинение вреда в результате оказания аудиторских услуг;
ü осуществляли аудиторскую деятельность не менее трех лет. Это требование касается: непосредственно их самих – при обращении к аудиторам – индивидуальным предпринимателям; работников в его штате (всех или нескольких) – при обращении к аудиторской организации.
Сведения об аудиторах (аудиторских организациях) для проведения аудиторской оценки размещены на сайте Министерства финансов Республики Беларусь (http://www.minfin.gov.by/ru/auditor_activities/infogroup/).
Заключить договор с аудиторской организацией (аудитором) следует до подачи в регистрирующий орган документов о ликвидации, что обусловлено необходимостью отражения в заявлении о ликвидации сведений о заключении такого договора.
По результатам оказания услуг по независимому аудиту составляются аудиторское заключение по установленной законодательством форме.
Соответственно, ускорить процесс ликвидации субъекта хозяйствования, избежав налоговой проверки, можно, если:
- заключить договор оказания аудиторских услуг по независимой оценке его деятельности с аудитором, который соответствует требованиям, установленным законодательством;
- направить в налоговый орган аудиторское заключение и отчет по результатам оказания услуг по независимой оценке в течение 20 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) субъекта хозяйствования;
- внести в течение 30 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) субъекта хозяйствования соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, учет предпринимательской деятельности, учет доходов и расходов, применяемый при упрощенной системе налогообложения, и (или) налоговые декларации (расчеты), если в аудиторском заключении и (или) отчете указаны нарушения.
Обращаем внимание, что аудиторская оценка не означает однозначного избежания проверок со стороны государственных органов (организаций). Есть исчерпывающий перечень оснований, когда проверка назначается несмотря на осуществление аудиторской оценки (пункт 2 постановления № 500):
- в налоговом органе имеется информация, не соответствующая данным аудиторского заключения и (или) отчета, которая может повлиять на исполнение организацией обязательств перед бюджетом;
- в аудиторском заключении и (или) отчете указаны выявленные нарушения, которые в установленный срок не устранены, и в связи с ними не внесены соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, учет доходов и расходов, применяемый при упрощенной системе налогообложения, и (или) налоговые декларации (расчеты);
- налоговым органом в периоде, установленном для проведения проверки при ликвидации, принимались решения без проведения выездной проверки о зачете и (или) возврате разницы между налоговыми вычетами и налогом на добавленную стоимость, исчисленным по реализации товаров (работ, услуг), на общую сумму более 3000 базовых величин.
При этом сумма зачета и (или) возврата разницы определяется исходя из размера базовой величины на дату подачи в регистрирующий орган заявления о ликвидации;
- услуга по независимой оценке деятельности ликвидируемой организации, оказанная аудиторской организацией или аудитором-индивидуальным предпринимателем, не соответствует установленным требованиям по ее оказанию.
Следует отметить, что субъект хозяйствования при наличии аудиторской оценки его деятельности может избежать не только налоговой проверки, но и мер административной ответственности по результатам такой проверки (при внесении исправлений в налоговую отчетность по результатам аудита).
В соответствии со статьей 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь некоммерческими организациями являются юридические лица, не преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками.
К некоммерческим организациям относятся: потребительские кооперативы, общественные организации, религиозные организации, благотворительные или иные фонды, учреждения, ассоциации и союзы.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности некоммерческих организаций, либо поскольку она необходима для выполнения государственно значимых задач, предусмотренных в их учредительных документах, соответствует этим задачам и отвечает предмету деятельности данных организаций.
Налогообложение доходов данных организаций, полученных от предпринимательской деятельности, производится в общеустановленном порядке.
Как и любой субъект хозяйствования, некоммерческие организации могут иметь обороты по реализации, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).
Так, налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункты 4 и 5 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее-НК).
Полученные некоммерческой организацией вступительные и членские взносы, установленные учредительными документами, не являются средствами, связанными с реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав, и не облагаются НДС.
Для целей исчисления НДС необходимо учитывать, что обороты по безвозмездной передаче членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных за счет членских взносов, а так же членам профсоюзной организации, являющимся работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем, товаров (работ, услуг), приобретенных за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя в соответствии с коллективным договором не признаются объектом налогообложения (подпункт 2.8 пункта 2 статьи 115 НК). Обороты по безвозмездной передаче гражданам, не являющимся членами некоммерческих организаций, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
У бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, получающих доходы при осуществлении приносящей доходы деятельности или от предпринимательской деятельности, объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль.
Валовая прибыль некоммерческих организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении приносящей доходы деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении валовой прибыли некоммерческими организациями учитываются затраты и внереализационные расходы, связанные с приносящей доходы деятельностью.
У вышеуказанных организаций в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:
- вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами и (или) учредительными договорами;
- денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества);
- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные, при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, - на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами указанных организаций, объединений;
- доходы в виде процентов от хранения денежных средств, в указанных выше подпунктов, на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах, а также от размещения этих денежных средств во вклады (депозиты) (пункт 4.2 пункта 4 статьи 174 НК).
При этом расходы организаций, покрытые за счет указанных выше средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.
Следует отметить, что стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) включаются в состав внереализационных доходов на дату использования не по целевому назначению и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (подпункт 3.19 пункта 3 статьи 174 НК).
Часто некоммерческие организации не осуществляют предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов, но могут иметь недвижимое имущество и земельные участки, которые согласно налоговому законодательству рассматриваются в качестве объектов налогообложения.
В соответствии со статьями 225 и 236 НК некоммерческие организации являются плательщиками налога на недвижимость и земельного налога. Для некоммерческих организаций предусмотрен ряд льгот при исчислении данных налогов, перечень которых приведен, соответственно, в статьях 228 и 239 НК.
В связи с приближением Нового года растет популярность его зеленого символа – лесной красавицы, рождественской елки, а значит, увеличивается количество физических лиц, планирующих осуществлять реализацию на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах декоративных растений, к которым, в том числе, относятся рождественские елки.
При осуществлении указанного вида деятельности не требуется регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
Физическому лицу до начала осуществления деятельности необходимо:
- подать в налоговый орган письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика с указанием видов деятельности, которые он предполагает осуществлять, видов товаров, формы оказания услуг, а также периода осуществления деятельности и места осуществления деятельности;
- уплатить единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (ставка для Березовского района - 29,28 руб. за месяц).
Следует помнить, что при осуществлении деятельности менее пятнадцати дней в календарном месяце единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц исчисляется с применением коэффициента 0,5.
Законодательством установлен срок уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности и деятельности в сфере агроэкотуризма на следующий год не позднее 28 декабря текущего календарного года.
В связи с тем, что 28 декабря 2019 года выходной день – срок уплаты переносится на 30.12.2019.
Ставка сбора - одна базовая величина в календарный год, определяемая на дату его уплаты.
Для творческих людей ремесленничество может стать достойным способом заработка. В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 09.10.2017 № 364 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности» (далее – Указ № 364), под ремесленной деятельностью понимается не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц по изготовлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ручного труда и инструмента, осуществляемая самостоятельно, без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, и направленная на удовлетворение бытовых потребностей граждан.
Ремесленничеством вправе заниматься любое физическое лицо, за исключением физических лиц, которым законодательными актами запрещается осуществление иной деятельности, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь.
Перечень видов ремесленной деятельности, которые физические лица вправе осуществлять по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, определен подпунктом 1.2 пункта 1 Указа № 364.
Принимая во внимание изложенное, деятельность может быть отнесена к ремесленной при одновременном соблюдении следующих условий:
- деятельность осуществляется самостоятельно, без привлечения иных лиц (то есть исключает взаимодействие с посредниками на любом этапе осуществления такой деятельности);
- изделия предназначены для удовлетворения бытовых потребностей граждан (то есть для удовлетворения потребностей, возникающих в повседневной жизни граждан, касающиеся их личных, бытовых, семейных и иных нужд);
- при изготовлении каждого изделия используется ручной труд; каждое изготовленное изделие должно быть уникальным.
Изготовленные товары ремесленники вправе реализовывать:
- на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах;
- на основании гражданско-правовых договоров, заключаемых с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;
- в помещениях, используемых для их изготовления (мастерских);
- с применением рекламы в глобальной компьютерной сети Интернет;
- путем пересылки (в том числе международным почтовым отправлением), а также путем доставки продукции по указанному потребителем адресу любым видом транспорта.
До начала занятия ремесленной деятельностью, при условии, если плательщик состоит на учете в налоговом органе, необходимо только уплатить ремесленный сбор, если же у физического лица отсутствует учетный номер плательщика, то необходимо стать на учет и уплатить сбор. Ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности равна одной базовой величине за весь календарный год. В настоящее время эта сумма составляет 25,5 рублей.
Советом Министров Республики Беларусь 29.11.2019 принято постановление № 819/16, которым внесены изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16, регулирующее вопросы использования кассового оборудования.
Одним из основных изменений, вступившим в силу с 05.12.2019, является увеличение сроков, в течение которых индивидуальные предприниматели могут использовать кассовые суммирующие аппараты (далее – КСА) без установки средств контроля налоговых органов (далее – СКНО).
Так, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в городах областного подчинения, могут до 01.10.2020 использовать КСА без СКНО.
Для предпринимателей, работающих в городах районного подчинения, указанный срок составляет 01.11.2020.
Индивидуальные предприниматели, реализующие товары, работы, услуги на всей остальной территории республики, обязаны установить СКНО не позднее 01.12.2020.
Указанные отсрочки предоставляются только при условии заключения договора с РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» на установку, обслуживание, снятие СКНО, требования по срокам заключения таких договоров не изменились:
|
Место осуществления деятельности |
Срок заключения договора c РУП ИИЦ |
Дата установки СКНО до вступления в силу постановления № 819/16 |
Дата установки СКНО согласно постановлению № 819/16 |
|
города областного подчинения и г. Минск |
до 1 сентября 2019 г. |
до 1 ноября |
до 1 октября 2020 г. |
|
в городах районного подчинения |
до 1 октября 2019 г. |
до 1 декабря 2019 г. |
до 1 ноября 2020 г. |
|
вся территория Республики Беларусь |
до 1 ноября 2019 г. |
до 1 января 2020 г. |
до 1 декабря 2020 г. |
В преддверии Нового года растет популярность следующих видов деятельности:
- деятельность, связанная с поздравлением с Новым годом и иными праздниками независимо от места их проведения;
- музыкально-развлекательное обслуживание торжественных мероприятий;
- деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставление услуг тамадой;
- фотосъемка;
- видеосъемка событий;
- упаковка товаров, предоставленных потребителем.
Напоминаем нашим будущим Дедам Морозам и Снегурочкам, и всем физическим лицам, планирующим осуществлять деятельность, связанную с поздравлением с Новогодними праздниками, что при осуществлении перечисленных видов деятельности не требуется регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей.
Физическим лицам до начала осуществления деятельности необходимо:
- подать в налоговый орган письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять, формы оказания услуг, а также периода осуществления деятельности и места осуществления деятельности;
- уплатить единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц по установленным ставкам.
Отдельные категории граждан при исчислении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог) вправе воспользоваться льготами, предусмотренными статьей 340 Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З (ред. от 30.12.2018).
При этом льготы предоставляются только при условии представления физическим лицом в налоговый орган документов, подтверждающих право физического лица на льготы.
Так, в частности, ставки единого налога снижаются:
на 20 процентов для:
плательщиков - пенсионеров по возрасту - на основании пенсионного удостоверения;
плательщиков - инвалидов - на основании удостоверения инвалида или пенсионного удостоверения, в котором указаны сведения о соответствующей группе инвалидности и сроке, на который она установлена;
плательщиков - родителей (усыновителей, удочерителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет - на основании документа, удостоверяющего личность, и удостоверения многодетной семьи;
плательщиков - родителей (усыновителей, удочерителей), воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, - на основании документа, удостоверяющего личность, и удостоверения ребенка-инвалида;
на 45 процентов при наличии права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким вышеуказанным основаниям;
на 100 процентов для плательщиков - родителей (усыновителей, удочерителей), являющихся инвалидами I и II группы и воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования. Указанная льгота предоставляется при условии, что супруг (супруга) (при его (ее) наличии) плательщика также является инвалидом I или II группы. Льгота предоставляется на основании удостоверений инвалида или пенсионных удостоверений, в которых указаны сведения о соответствующей группе инвалидности, копии свидетельства о рождении ребенка и (или) справки (ее копии) о том, что ребенок является обучающимся и получает образование в дневной форме получения образования.
При осуществлении в календарном месяце нескольких видов деятельности физические лица вправе применять вышеуказанные льготы при исчислении единого налога в отношении всех видов деятельности. Исключение составляют услуги по предоставлению жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного проживания. В отношении данного вида деятельности льготы не применяются.