Инспекция МНС по Березовскому району информирует, что cогласно подпункту 1.17 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщик обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством.
Данный порядок регулируется Положением об использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 «Об использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа» (с изм. и доп., далее – Положение № 924/16).
Случаи, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов, перечислены в пункте 35 Положения № 924/16.
В соответствии с нормами подпункта 35.14 пункта 35 Положения № 924/16 юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при оказании услуг без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов в случаях осуществления обучения несовершеннолетних. В данном случае каждый факт приема наличных денежных средств оформляется документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (пункт 37 Положения № 924/16). Таким документом является квитанция о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов, форма которой установлена постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 23.08.2011 № 34 «О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912» (с изм. и доп.).
Следует учесть, что в соответствии с подпунктами 1.8, 1.11 и 1.12 пункта 1 статьи 1 кодекса Республики Беларусь от 13.01.2011 № 243-З «Кодекс Республики Беларусь об образовании» (с изм. и доп., далее – Кодекс об образовании):
обучающийся – лицо, принятое для освоения содержания образовательной программы;
обучение – целенаправленный процесс организации и стимулирования учебной деятельности обучающихся по овладению ими знаниями, умениями и навыками, развитию их творческих способностей;
образовательная программа – совокупность документации, регламентирующей образовательный процесс, и условий, необходимых для получения в соответствии с ожидаемыми результатами определенного уровня (вида) основного образования или определенного вида дополнительного образования.
В соответствии со статьей 16 Кодекса об образовании образовательные программы подразделяются на образовательные программы основного, дополнительного и специального образования.
Освоение обучающимся содержания соответствующей образовательной программы подтверждается документом об образовании или документом об обучении, перечень которых определен в статьях 98, 99 Кодекса об образовании. Образцы таких документов установлены постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 27.07.2011 № 194 «О документах об образовании, приложениях к ним, золотой, серебряной медалях и документах об обучении» (с изм. и доп.).
Учитывая положения подпунктов 1.8, 1.11, 1.12 пункта 1 статьи 1, статьи 16, статей 98-99 Кодекса об образовании, прием наличных денежных средств при оказании услуг, связанных с осуществлением обучения несовершеннолетних, может осуществляться без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов в случае, если учреждением образования (иной организацией, индивидуальным предпринимателем, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность) организуется образовательный процесс, в результате которого несовершеннолетний осваивает одну или несколько образовательных программ, что подтверждается документом об образовании либо документом об обучении установленного образца. В иных случаях при приеме наличных денежных средств юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны использовать кассовое оборудование.
Со вступлением в силу с 01.01.2019 новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) появилась статья 33. Появление данной статьи означает, что незаконная налоговая оптимизация может представлять собой не только прямое нарушение законодательства, но и действия, формально не запрещенные, но представляющие по своему экономическому содержанию злоупотребление правом или совершение притворных сделок с целью получения налоговой выгоды.
Так, в ходе проведения проверки ООО «Х» установлено, что в проверяемом периоде у ООО «Х» имелись взаимоотношения со взаимозависимыми лицами, предметом которых являлась реализация товаров, переданных ООО «Х» по договорам комиссии.
Анализ изученных в ходе проверки документов свидетельствовал о том, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Х» осуществлялась в рамках не одного юридического лица, которое применяло общую систему налогообложения, а нескольких юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих особый режим налогообложения - упрощенную систему. Все субъекты хозяйствования объединены общими целями, участием в уставных фондах, договорными отношениями и неформальными договоренностями, что указывает на использование схемы «дробления» бизнеса с целью снижения налоговой нагрузки ООО «Х».
В ходе проверки собраны доказательства, подтверждающие указанные выводы, на основании кадровых, организационных, налоговых и финансовых признаков.
В результате создания нескольких взаимозависимых субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность одного субъекта, не отвечающего условиям для применения особого режима налогообложения, с целью использования преимуществ, предусмотренных таким режимом, с учетом статьи 33 НК, произведена корректировка налоговой базы НДС и налога на прибыль, что привело к неполной уплате налогов в сумме 1 615,00 тыс. рублей.
Пресс-центр
инспекции МНС по Брестской области
Министерством по налогам и сборам разъяснен порядок отражения в налоговом учете платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки (далее – плата), взимаемой на основании Указа Президента Республики Беларусь от 17.01.2020 № 16 «О совершенствовании порядка обращения с отходами товаров и упаковки» (далее – Указ № 16).
Подпунктом 1.3 пункта 1 Указа № 16 установлено, что суммы внесенной платы включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа № 16 размеры, порядок расчета суммы платы и сроки ее внесения на специальный счет государственному учреждению «Оператор вторичных материальных ресурсов» (далее – оператор) устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
Во исполнение пункта 5 Указа № 16 постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2020 № 388 утверждено Положение о порядке расчета суммы и сроках внесения платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, порядке возврата излишне внесенной (взысканной) платы и пеней (далее – Положение).
Пунктом 7 Положения определено, что внесение платы на специальный счет оператора осуществляется плательщиками не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Таким образом, с 1 июля 2020 года (дата вступления в силу Указа № 16) суммы платы включаются в учитываемые при налогообложении затраты в том отчетном периоде, когда они внесены на счет оператора, то есть только после ее уплаты на счет оператора.
Исходя из вышеизложенного основанием для включения платы в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, будет являться платежный документ, свидетельствующий о внесении платы на счет оператора.
Письмо Министерства по налогам и сборам от 04.04.2017 № 2-2-10/640 «Об учете при налогообложении прибыли платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары» разъясняет порядок применения Указа № 313, утратившего силу с 1 июля 2020 года, поэтому комментарии, содержащиеся в письме, не распространяются на отношения, возникшие после 1 июля 2020 года.В связи с поступающими вопросами о порядке определения даты составления первичного учетного документа согласно абзацу четвертому подпункта 1.1.2 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 8 августа 2018 г. № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее соответственно – Минфин, постановление № 55) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь с учетом позиции Минфина разъясняет следующее.
С 01.01.2019 дата совершения отдельных хозяйственных операций при выполнении работ, оказании услуг определяется в соответствии с постановлением № 55.
Согласно абзацу четвертому подпункта 1.1.2 пункта 1 постановления № 55 при выполнении работы, оказании услуги, результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы, оказания услуги, за исключением случаев, установленных законодательством (далее – работы (услуги) разового характера), датой совершения хозяйственной операции в случаях, не указанных в абзацах втором, третьем подпункта 1.1.2 пункта 1 постановления № 55, является дата составления первичного учетного документа.
Аналогичные положения закреплены в абзаце четвертом части третьей пункта 6 статьи 121 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) для определения дня выполнения работ (оказания услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС). Для целей исчисления налога на прибыль датой отражения выручки от выполнения работ (оказания услуг) признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п.8 ст. 168 Кодекса).
Дата составления первичного учетного документа является одним из обязательных его реквизитов (п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З).
На практике имеют место ситуации, когда по работам (услугам) разового характера на первичном учетном документе:
а) присутствует одна дата: дата, указанная исполнителем в верхней части документа. При этом даты возле подписей исполнителя и заказчика не проставлены;
б) присутствуют две даты: дата, указанная исполнителем в верхней части документа; дата, проставленная исполнителем возле подписи исполнителя. При этом дата возле подписи заказчика не проставлена;
в) присутствуют три даты: дата, указанная исполнителем в верхней части документа; дата, проставленная исполнителем возле подписи исполнителя; дата, проставленная заказчиком возле подписи заказчика.
Вопрос. Какую дату, указанную в первичном учетном документе, следует признавать датой составления первичного учетного документа для целей абзаца четвертого подпункта 1.1.2 пункта 1 постановления № 55 в ситуациях б) и в) – наиболее позднюю дату или дату, указанную исполнителем вверху документа?
Ответ. Согласно пункту 1 статьи 10 Закона № 57-З каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З). Перечень обязательных сведений, которые должны содержать первичные учетные документы, приведен в части первой пункта 2 статьи 10 Закона № 57-З. Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является дата его составления.
Датой составления первичного учетного документа является дата его полного оформления, т.е. отражения в первичном учетном документе всех сведений, предусмотренных частью первой пункта 2 статьи 10 Закона № 57-З.
В случае, если на первичном учетном документе около подписи (подписей) сторон проставлена дата (даты), отличная (отличные) от даты, указываемой вверху документа, то датой составления первичного учетного документа для целей определения даты совершения хозяйственной операции (даты выполнения работы, даты оказания услуги) будет являться наиболее поздняя из указанных дат.
Например. По работам разового характера в верхней части первичного учетного документа исполнителем указана дата – 25.09.2020. Исполнитель получил оформленный (подписанный заказчиком) первичный учетный документ 05.10.2020.
Если заказчиком на первичном учетном документе указана дата подписания – 05.10.2020, то датой составления первичного учетного документа и, соответственно, датой выполнения работы (оказания услуги) для целей НДС и налога на прибыль является 05.10.2020.
Если заказчиком на первичном учетном документе не указана дата подписания, то датой составления первичного учетного документа и, соответственно, датой выполнения работы (оказания услуги) для целей НДС и налога на прибыль является 25.09.2020.
Услуги по проведению обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих, а также услуги обязательного медицинского освидетельствования кандидатов в водители механических транспортных средств и обязательного медицинского переосвидетельствования водителей механических транспортных средств не относятся к медицинским услугам, поименованным в подпунктах 1.2.1 – 1.2.7 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), а значит, обороты по реализации указанных услуг облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Если при этом лицам, проходящим медицинский осмотр, медицинское освидетельствование (переосвидетельствование), оказываются также услуги лабораторной диагностики, то они рассматриваются как самостоятельные услуги, поскольку оказываются дополнительно (могут оказываться также и сторонними организациями). Соответственно обороты по реализации услуг лабораторной диагностики освобождаются от НДС на основании положений подпункта 1.2.1 пункта 1 статьи 118 НК.Инспекция МНС по Березовскому району напоминает гражданам, получающим доходы от сдачи внаем жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), что в соответствии с пунктом 52 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь такие доходы освобождаются от подоходного налога с физических лиц в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) по распределению молодых специалистов, молодых рабочих (служащих).
Для целей применения рассматриваемой льготы к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) относятся выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения, выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего), а также в соответствии с контрактом о прохождении военной службы на должностях офицерского состава по окончании военных учебных заведений (пункт 52 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Порядок распределения выпускников и отнесения их к категории молодых специалистов регулируется Кодексом Республики Беларусь об образовании, а также Законом Республики Беларусь «О воинской обязанности и воинской службе» и для различных категорий молодых специалистов могут составлять 1 год, 2 года или 5лет.
Оперативными подразделениями налоговых органов Брестской области за 9 месяцев 2020 года при проведении контрольно-аналитических мероприятий по пресечению нарушений в сфере деятельности такси установлено 157 правонарушителей, в том числе 30 – за осуществление незарегистрированной предпринимательской деятельности, а также арестовано 23 автомобиля.
В 85 % от составленных административных протоколов по части 1-1 статьи 12.7 КоАП (незарегистрированная предпринимательская деятельность) перевозки пассажиров осуществлялись с использованием сервиса заказа автотранспорта «Максим» (далее – Сервис).
Под коммерческим названием Сервиса действует юридическое лицо, которое не является таксомоторной организацией, самостоятельно не оказывает услуг по перевозке пассажиров, а предоставляет доступ к базе данных, содержащей сведения о потребности в заказе автомобилей исполнителям услуг.
Таким образом, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, которые обращаются к представителю Сервиса для получения заказов на перевозки пассажиров, наряду с государственной регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя должны иметь кассовое оборудование, совмещенное с таксометром, с установленным средством контроля налоговых органов, а также терминал для приема банковских платежных карточек.
Частью 1-1 статьи 12.17 КоАП предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере до 100 базовых величин с конфискацией предметов административного правонарушения, орудий и средств совершения административного правонарушения, а также до ста процентов суммы дохода, полученного в результате такой деятельности, или без конфискации.
Если Вами обнаружены признаки нарушения, контроль за которым возложен на налоговые органы, Вы вправе сообщить о них по телефонному номеру «контакт-центра» - 189.
Работа в данном направлении продолжается.При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств-членов Евразийского экономического союза взимание косвенных налогов, а именно акцизов и налога на добавленную стоимость, осуществляют налоговые органы.
Инспекциями МНС Брестской области на постоянной основе проводится анализ и сопоставление сведений из налоговых деклараций субъектов хозяйствования Брестской области, осуществляющих ввоз товаров с информацией, имеющейся в налоговых органах, на предмет полноты уплаты налогов.
По результатам проведения камерального контроля за январь-июль 2020 года, налоговыми органами направлено 45 уведомлений о представлении дополнительных документов, информации и (или) пояснений либо внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию (расчет) и (или) документы либо представлении налоговой декларации (расчета).
Наиболее частые нарушения, выявляемые налоговыми органами, связаны с непредставлением налоговых деклараций, занижением налоговой базы для исчисления налогов, а также неуплатой налогов.
Так, в ходе осуществления камерального контроля ООО «Ф» за январь-май 2020 года установлен факт неуплаты «ввозного» НДС, на основании данных о ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации (стоимости, количестве). По факту установленного нарушения плательщику направлено уведомление, на которое представлена уточненная налоговая декларация, дополнительно исчислен НДС в сумме 35,8 тыс.рублей.
При осуществлении контроля за полнотой уплаты акцизов, установлено, что индивидуальным предпринимателем П. при ввозе на территорию Республики Беларусь пива и пивных коктейлей не исчислен и не уплачен акциз. Плательщик, по результатам рассмотрения направленного в его адрес уведомления, самостоятельно доплатил акциз в размере 0,7 тыс.рублей.
Всего за семь месяцев текущего года 41 плательщиком Брестской области дополнительно исполнены налоговые обязательства в размере 294,6 тыс.рублей по налогам, подлежащим уплате при ввозе товаров с территории ЕАЭС.